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常州会计事务所：事业单位审计需关注的问题
信息来源：本站 | 发布日期：
2020-10-15
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关键词：
一、各种收入的审计，行政事业单位的收入有很多种，包括财政拨款、专项补助、各种费用、赞助费、租金收入等。在审计中，发现一些单位的收入管理混乱。
一是收取的租金直接记入往来账户，长期亏损不申报纳税。比如某机构将超过8万元的租赁费记录在其他应付款中三年不转账，某机构将租赁费直接记录在工会经费中；
第二，应收取的租赁费直接与通过合同购买的办公用品冲抵，收入和支出不开具发票或申报纳税。比如某行政单位近万元的办公用品和印刷费直接冲抵了本应收取的租赁费，收支不计入单位账户；
第三，收取的相关手续费不计入账户，直接用于相关费用。如果某机构未将地税部门缴纳的近2万元的代收费用纳入账户，则直接用于财政部门的补贴及相关费用；
第四，一些单位为了逃避财政部门的监管，直接在应支付相关费用的单位报销支出票据。行政单位如果直接用近万元的招待费账单向应支付相关费用的单位报销，其收入和支出不计入单位账户核算，容易形成“账外账”。
上述行为造成行政事业单位收支核算不真实，影响单位收支规模的真实性，也逃不过财税部门的监管，容易形成“小金库”。因此，在审前调查中，审计人员应通过实地观察、走访调查等方法，关注各种可能隐瞒收入的行为，督促收入管理混乱的单位建立规章制度和组织制度，规范财务管理行为，加强对行政事业单位各种收入的管理。
二、固定资产审计。
由于其价值较高，不易移动，容易忽视对其真实情况的审计。通过审计发现，行政事业单位固定资产的核算和管理存在诸多问题。
一是一些单位固定资产的增加或减少没有做出相应的会计处理。比如某行政单位多年前就有出售公交车，至今没有进行账务处理。有些单位已拆除、新建多年，至今未办理竣工决算和固定资产增减变动的会计处理。一些单位捐赠的固定资产已经报废，尚未入账；
二是部分单位通过土地使用权租赁合作建房。房屋已使用多年，但尚未竣工决算，租金收入和固定资产未入账。比如前几年某行政单位合作以出租土地使用权的方式建造办公楼，总投资73万元。截至目前，尚未竣工决算，租金收入和固定资产未入账，相关税费未申报；
第三，一些单位自行处置固定资产，程序不完善，程序违法，造成国有资产严重流失。行政单位自行配置40%新红旗车，只收5000元；第四，有些单位没有建立固定资产明细账，或者虽有明细账，但登记不规范、不及时。有的长期不清点，各种固定资产管理制度失效，导致账账不符。
由于上述问题，行政事业单位固定资产核算不真实，家庭不清，国有资产流失严重，影响了资产、负债和净资产的真实性。因此，审计人员应通过审前调查、总账与固定资产明细账核对、抽查等方式核实财务资源。对于管理混乱的单位，要督促其建立章、组织制度和台帐，加强行政事业单位固定资产管理。
三.各种票据的审核。
在对行政事业单位的审计中，发现一些单位的票据管理和使用存在严重漏洞。
第一，有的单位没有办理票据的任何收付手续，容易形成“小金库”。比如某行政单位下属部门连续三年向上级有关部门收取超过3万元的业务费，直接用于支付招待费和补贴。未办理票据核销手续的，收入和支出不纳入本单位统一核算；
二是有的单位将财务票据提供给其他单位和个人使用，造成税收流失，有的单位不按规定使用财务票据。比如某机构利用财政收据为他人开通了近2万元的引水管道维护工程。有的单位还私下购买大量自制收据，不仅脱离财务监管，还造成单位收支核算不实；
第三，票据使用不规范。有的单位为了谋取小团体利益，拿“阴阳票”或自制收据套取现金，逃避财政部门监管，形成“账外账”；四是票据档案保存不完整，部分单位作废票据没有完整保存，部分收据没有收回，部分仅收回。
由于行政事业单位的票据种类繁多，有些数量较大，大多数情况下审核票据的工作量较大，在审核中容易被忽视。因此，审计人员在审核各种票据的领用和核销管理时，应审核票据购买和使用许可，并注意检查已经使用但尚未领用的票据，特别是那些使用自制收据而不是财务票据的单位。
四.经常账户审计。
审计人员在现场审计中更关注行政事业单位专项资金的收支情况，但往往忽视事业单位的其他经常性支出。审计发现部分单位内部交易管理混乱。
一是内部交易长期没有对账。审计发现，很多单位多年未能入账，有的根本无法对账；
二是记账基础不一致，内部交易随意。有的单位使用一些借条、领导批准文件、工程完工单或自制收据，有的记账方不同时记账，特别是一些单位之间的临时借款，贷款人根据数据记账，借款人却不记账，有的为了应付上级部门的专项检查，随意记账，造成账实不符；
第三，管理人员的报销费用未能及时收回贷款。由于资金短缺，个别单位财务人员责任心不强，凭单据直接将债务全额核销给管理人员，未能及时冲抵原贷款，造成资产负债膨胀；第四，人员调动未及时结清，账户长期拖延。比如某公司的暂记人员调了十几年，但原公司仍有应收应付账款，尚未清算。
因此，要加强对行政事业单位内部经常项目会计核算的监督，督促行政事业单位及时对账和转账，确保行政事业单位内部经常项目相互一致。
如果审计人员在行政事业单位审计中重视以上几个方面，将有效降低审计风险，更好地加强审计监督。
一是收取的租金直接记入往来账户，长期亏损不申报纳税。比如某机构将超过8万元的租赁费记录在其他应付款中三年不转账，某机构将租赁费直接记录在工会经费中；
第二，应收取的租赁费直接与通过合同购买的办公用品冲抵，收入和支出不开具发票或申报纳税。比如某行政单位近万元的办公用品和印刷费直接冲抵了本应收取的租赁费，收支不计入单位账户；
第三，收取的相关手续费不计入账户，直接用于相关费用。如果某机构未将地税部门缴纳的近2万元的代收费用纳入账户，则直接用于财政部门的补贴及相关费用；
第四，一些单位为了逃避财政部门的监管，直接在应支付相关费用的单位报销支出票据。行政单位如果直接用近万元的招待费账单向应支付相关费用的单位报销，其收入和支出不计入单位账户核算，容易形成“账外账”。
上述行为造成行政事业单位收支核算不真实，影响单位收支规模的真实性，也逃不过财税部门的监管，容易形成“小金库”。因此，在审前调查中，审计人员应通过实地观察、走访调查等方法，关注各种可能隐瞒收入的行为，督促收入管理混乱的单位建立规章制度和组织制度，规范财务管理行为，加强对行政事业单位各种收入的管理。
二、固定资产审计。
由于其价值较高，不易移动，容易忽视对其真实情况的审计。通过审计发现，行政事业单位固定资产的核算和管理存在诸多问题。
一是一些单位固定资产的增加或减少没有做出相应的会计处理。比如某行政单位多年前就有出售公交车，至今没有进行账务处理。有些单位已拆除、新建多年，至今未办理竣工决算和固定资产增减变动的会计处理。一些单位捐赠的固定资产已经报废，尚未入账；
二是部分单位通过土地使用权租赁合作建房。房屋已使用多年，但尚未竣工决算，租金收入和固定资产未入账。比如前几年某行政单位合作以出租土地使用权的方式建造办公楼，总投资73万元。截至目前，尚未竣工决算，租金收入和固定资产未入账，相关税费未申报；
第三，一些单位自行处置固定资产，程序不完善，程序违法，造成国有资产严重流失。行政单位自行配置40%新红旗车，只收5000元；第四，有些单位没有建立固定资产明细账，或者虽有明细账，但登记不规范、不及时。有的长期不清点，各种固定资产管理制度失效，导致账账不符。
由于上述问题，行政事业单位固定资产核算不真实，家庭不清，国有资产流失严重，影响了资产、负债和净资产的真实性。因此，审计人员应通过审前调查、总账与固定资产明细账核对、抽查等方式核实财务资源。对于管理混乱的单位，要督促其建立章、组织制度和台帐，加强行政事业单位固定资产管理。
三.各种票据的审核。
在对行政事业单位的审计中，发现一些单位的票据管理和使用存在严重漏洞。
第一，有的单位没有办理票据的任何收付手续，容易形成“小金库”。比如某行政单位下属部门连续三年向上级有关部门收取超过3万元的业务费，直接用于支付招待费和补贴。未办理票据核销手续的，收入和支出不纳入本单位统一核算；
二是有的单位将财务票据提供给其他单位和个人使用，造成税收流失，有的单位不按规定使用财务票据。比如某机构利用财政收据为他人开通了近2万元的引水管道维护工程。有的单位还私下购买大量自制收据，不仅脱离财务监管，还造成单位收支核算不实；
第三，票据使用不规范。有的单位为了谋取小团体利益，拿“阴阳票”或自制收据套取现金，逃避财政部门监管，形成“账外账”；四是票据档案保存不完整，部分单位作废票据没有完整保存，部分收据没有收回，部分仅收回。
由于行政事业单位的票据种类繁多，有些数量较大，大多数情况下审核票据的工作量较大，在审核中容易被忽视。因此，审计人员在审核各种票据的领用和核销管理时，应审核票据购买和使用许可，并注意检查已经使用但尚未领用的票据，特别是那些使用自制收据而不是财务票据的单位。
四.经常账户审计。
审计人员在现场审计中更关注行政事业单位专项资金的收支情况，但往往忽视事业单位的其他经常性支出。审计发现部分单位内部交易管理混乱。
一是内部交易长期没有对账。审计发现，很多单位多年未能入账，有的根本无法对账；
二是记账基础不一致，内部交易随意。有的单位使用一些借条、领导批准文件、工程完工单或自制收据，有的记账方不同时记账，特别是一些单位之间的临时借款，贷款人根据数据记账，借款人却不记账，有的为了应付上级部门的专项检查，随意记账，造成账实不符；
第三，管理人员的报销费用未能及时收回贷款。由于资金短缺，个别单位财务人员责任心不强，凭单据直接将债务全额核销给管理人员，未能及时冲抵原贷款，造成资产负债膨胀；第四，人员调动未及时结清，账户长期拖延。比如某公司的暂记人员调了十几年，但原公司仍有应收应付账款，尚未清算。
因此，要加强对行政事业单位内部经常项目会计核算的监督，督促行政事业单位及时对账和转账，确保行政事业单位内部经常项目相互一致。
如果审计人员在行政事业单位审计中重视以上几个方面，将有效降低审计风险，更好地加强审计监督。
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